在進出口活動中，稅款的繳納往往是許多企業(yè)最為關(guān)心的問題之一；而海關(guān)在確定稅收時會以完稅價格作為基準(zhǔn)來計算，因此完稅價格對于貨物的應(yīng)繳稅款具有決定性作用。筆者以從德國本土進口一輛2022款豪華轎車為例，談?wù)労ｊP(guān)在確定進出口貿(mào)易完稅價格時常用的幾種計算方法。

一、完稅價格是關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅的計算基礎(chǔ)

完稅價格，指的是海關(guān)在進出口貿(mào)易的計征關(guān)稅環(huán)節(jié)所使用的計稅價格，即進出口稅收環(huán)節(jié)的稅基。在海關(guān)通關(guān)環(huán)節(jié)，進出口人一般需要繳納關(guān)稅、進出口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等，上述稅款的計算都以完稅價格為基礎(chǔ)，計算公式如下：

①關(guān)稅=完稅價格X貨物關(guān)稅稅率

②進口環(huán)節(jié)消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×消費稅率

③進口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×增值稅率

二、海關(guān)確定完稅價格通常有五種方法

海關(guān)在確定完稅價格時使用頻率最高的計算方法為成交價格估價方法。在成交價格不能確定或出現(xiàn)其他不能適用成交價格估價方法時，海關(guān)依次使用以下四種方法確認(rèn)完稅價格：相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法（適用于進口貨物），以及計算價格估價方法。下文筆者將著重介紹進口環(huán)節(jié)貨物完稅價格的計算方式，出口環(huán)節(jié)貨物的完稅價格計算方式可以此類推。

（一）成交價格估價方法

1. 概念

海關(guān)在使用成交價格估價方法時，會以貨物實際成交價格，并加上運費、保險費及其他費用進行最終確定，即：完稅價格=海關(guān)調(diào)整后的貨物成交價格+貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸費用、保險費用及相關(guān)費用。

2. 適用條件

①合同中對于買方處置或使用進口貨物沒有進行限制，但法律法規(guī)的限制及對貨物銷售地域限制、對價格無實際影響的限制外。限制的情形包括：a.約定貨物只能用于展示或者免費贈送；b.約定貨物只能銷售給第三方；c.約定進口貨物在加工為成品后只能銷售給特定主體；d.其他海關(guān)認(rèn)定受到限制的情形。

②進口貨物的價格未受到使成交價格無法確定的條件或因素的影響。以下情形視為受到了影響：a.進口貨物的價格以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定；b.進口貨物的價格以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定；c.其他海關(guān)認(rèn)定的情形。

③賣方不得直接或間接因買方銷售、處置、使用進口貨物而獲得收益。

④買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或雖有特殊關(guān)系但按法律法規(guī)的規(guī)定未對成交價格產(chǎn)生影響。特殊關(guān)系包括同一家族成員、商業(yè)關(guān)系中互為高級職員或董事、雙方或多方間存在控制關(guān)系、存在合伙關(guān)系等等。

3. 調(diào)整項目

海關(guān)確定成交價格時需要調(diào)整的項目通常包含四大類：①買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費，與貨物視為一體的容器費、包裝材料費和包裝勞務(wù)費；②買方以免費或低于成本價向賣方提供的生產(chǎn)材料及服務(wù)對應(yīng)的價值；③與貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費；④賣方直接或間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或使用過程中獲得的收益。

4. 案例展示

某2022款豪華轎車德國本土裸車價格約為70萬元人民幣，從德國漢堡州海關(guān)運輸?shù)街袊鴱V州海關(guān)運費約為3萬元人民幣，保險費及其他雜費約為1萬元人民幣，特許權(quán)使用費為1.6萬元。該車型在進口時的相關(guān)稅率分別為：關(guān)稅15%，進口消費稅12%，進口增值稅13%。（下同）

按照成交價格估價方法，則最終的完稅價格為：70+1.6+4=75.6萬元。

在確定完稅價格后，即可求出A公司所需繳納的稅款分別為：

①關(guān)稅=完稅價格X關(guān)稅稅率=75.6X13%=9.83萬元（取小數(shù)點后兩位，下同）

②進口環(huán)節(jié)消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(75.6+9.83)/(1-13%)X12%=11.78萬元

③進口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(75.6+9.83)/(1-13%)X13%=12.77萬元

綜上，進口環(huán)節(jié)中企業(yè)所需繳納的稅額為9.83+11.78+12.77=34.38萬元。

（二）相同貨物成交價格估價方法

1. 概念

當(dāng)貨物的成交價格無法確定時，海關(guān)可以根據(jù)同一時間或大約同一時間向中國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格為參考基礎(chǔ)來確定進口貨物的完稅價格。

2. 適用條件

①根據(jù)成交價格估價方法無法確定完稅價格。

②估價貨物為相同貨物，所謂相同貨物，應(yīng)首先參考同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同貨物，若不存在前述貨物，則可使用同一生產(chǎn)國或者地區(qū)其他生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同貨物。

③被估價貨物與相同貨物同一時間或大約同一時間向中國境內(nèi)銷售。

3. 案例展示

A公司進口車輛一個星期后，B公司在青島海關(guān)進口一輛某2022款豪華轎車，但在報關(guān)時提交的買賣合同及其他合同對標(biāo)的金額約定不明確，導(dǎo)致海關(guān)無法確定成交價格。海關(guān)在審理報關(guān)材料時發(fā)現(xiàn)B公司進口的車輛與一星期前A公司進口的車輛為同一廠商生產(chǎn)的同一批次規(guī)格相同汽車，認(rèn)定為相同貨物。但因收發(fā)貨地不同，B公司運費相較A公司進口時運費貴5000元，因此海關(guān)根據(jù)相同貨物成交價格估價方法，確定該車輛最終的完稅價格為75.6+0.5=76.1萬元。

在確定完稅價格后，即可求出B公司所需繳納的稅款分別為：

①關(guān)稅=完稅價格X關(guān)稅稅率=76.1X13%=9.89萬元

②進口環(huán)節(jié)消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(76.1+9.89)/(1-13%)X12%=11.86萬元

③進口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(76.1+9.89)/(1-13%)X13%=12.85萬元

綜上，進口環(huán)節(jié)中B公司所需繳納的稅額為9.89+11.86+12.85=34.6萬元。

（三）類似貨物成交價格估價方法

1. 概念

類似貨物成交價格估價方法，指在貨物的成交價格無法確定時，海關(guān)根據(jù)同一時間或大約同一時間向中國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格為參考基礎(chǔ)來確定進口貨物的完稅價格。

2. 適用條件

①根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法無法確定完稅價格。

②估價貨物為類似貨物，所謂類似貨物，應(yīng)首先參考同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的類似貨物，若不存在前述貨物，則可使用同一生產(chǎn)國或者地區(qū)其他生產(chǎn)商生產(chǎn)的類似貨物。

③被估價貨物與類似貨物同一時間或大約同一時間向中國境內(nèi)銷售。

3. 案例展示

A公司進口車輛一星期后，C公司在廣州海關(guān)進口一輛德國某2022款豪華轎車，但在報關(guān)時提交的買賣合同及其他合同對標(biāo)的金額約定不明確，導(dǎo)致海關(guān)無法確定成交價格。海關(guān)在審理報關(guān)材料時發(fā)現(xiàn)C公司進口的車輛與A汽車存在音響及其他車輛內(nèi)飾的區(qū)別，其他方面無差別，最終認(rèn)定為類似貨物。C公司進口的汽車內(nèi)飾相較A公司汽車內(nèi)飾貴2萬元，因此海關(guān)根據(jù)類似貨物成交價格估價方法，確定該車輛最終的完稅價格為75.6+2=77.6萬元。

在確定完稅價格后，即可求出C公司所需繳納的稅款分別為：

①關(guān)稅=完稅價格X關(guān)稅稅率=77.6X13%=10.09萬元

②進口環(huán)節(jié)消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(77.6+10.09)/(1-13%)X12%=12.10萬元

③進口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(77.6+10.09)/(1-13%)X13%=13.10萬元

綜上，進口環(huán)節(jié)中C公司所需繳納的稅額為10.09+12.1+13.1=35.29萬元。

（四）倒扣價格估價方法

1. 概念

倒扣價格估價方法，指海關(guān)以進口貨物、相同或類似的進口貨物在中國境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，在扣除貨物在中國境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用后最終審查確定進口貨物的完稅價格。

2. 適用條件

①根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法無法確定貨物的完稅價格。

②境內(nèi)貨物銷售的時間應(yīng)當(dāng)與進口貨物的時間吻合或基本吻合。

③貨物在境內(nèi)銷售時的狀態(tài)應(yīng)當(dāng)與貨物進口時的狀態(tài)一致。

④貨物的銷售價格是在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價格。

⑤貨物應(yīng)當(dāng)是向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格。

⑥按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大。

3. 扣除事項

①境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)的利潤、一般費用以及傭金。

②貨物在境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及相關(guān)費用、保險費。

③進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅等海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅收。

4. 案例展示

D公司進口一輛德國2022款豪華轎車，但在報關(guān)時提交的買賣合同及其他合同對標(biāo)的金額約定不明確，導(dǎo)致海關(guān)無法確定成交價格，也不存在相同或類似貨物。此種情況下，海關(guān)找到了其相同貨物在中國境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)，售價為130萬元，其中，利潤、成本和傭金等費用為5萬元人民幣，貨物在境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及相關(guān)費用、保險費為2萬元，進口環(huán)節(jié)及國內(nèi)環(huán)節(jié)的稅收約為48萬元，因此海關(guān)可根據(jù)倒扣價格估價方法，確定該車輛最終的完稅價格為130-10-2-43=77萬元。

在確定完稅價格后，即可求出D公司所需繳納的稅款分別為：

①關(guān)稅=完稅價格X關(guān)稅稅率=77X13%=10.01萬元

②進口環(huán)節(jié)消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(77+10.01)/(1-13%)X12%=12.00萬元

③進口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(77+10.01)/(1-13%)X13%=13.00萬元

綜上，進口環(huán)節(jié)中C公司所需繳納的稅額為10.01+12+13=35.01萬元。

（五）計算價格估價方法

1. 概念

計算價格估價方法，指海關(guān)通過將①貨物的生產(chǎn)成本；②向境內(nèi)銷售同等級或同類貨物的通常利潤和一般費用；③貨物運抵中國境內(nèi)輸入點起卸前的運輸及相關(guān)費用，保險費 三項內(nèi)容的費用進行相加，確定進口貨物完稅價格。

2. 適用條件

①根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法無法確定貨物的完稅價格。

②確定相關(guān)費用時應(yīng)當(dāng)使用與生產(chǎn)國或地區(qū)公認(rèn)的會計原則相一致的方法。

③貨物生產(chǎn)成本指原產(chǎn)地的生產(chǎn)成本。

3. 案例展示

E公司進口一輛德國2022款豪華轎車，但海關(guān)在審理報關(guān)材料時無法確定成交價格，也不存在相同或類似貨物，沒有第一銷售環(huán)節(jié)價格。據(jù)此，海關(guān)經(jīng)過估算認(rèn)定該車生產(chǎn)成本為45萬，向境內(nèi)銷售同等級或同類貨物的通常利潤和其他費用為25萬，貨物運抵中國境內(nèi)輸入點起卸前的運輸及相關(guān)費用，保險費為4萬，因此適用計算價格估價方法最終確定完稅價格為45+25+4=74萬。

在確定完稅價格后，即可求出D公司所需繳納的稅款分別為：

①關(guān)稅=完稅價格X關(guān)稅稅率=74X13%=9.62萬元

②進口環(huán)節(jié)消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(74+9.62)/(1-13%)X12%=11.53萬元

③進口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(74+9.62)/(1-13%)X13%=12.49萬元

綜上，進口環(huán)節(jié)中E公司所需繳納的稅額為9.62+11.53+12.49=33.64萬元。

三、特殊進口貨物完稅價格的計算

1. 運往境外維修，出境時已將情況跟海關(guān)報備并于期限內(nèi)復(fù)運入境的貨物，其完稅價格以貨物在境外的維修費用及料件費用為基礎(chǔ)審查確定。

2. 運往境外加工，出境時已將情況跟海關(guān)報備并于期限內(nèi)復(fù)運入境的貨物，其完稅價格以貨物在境外的加工費用、料件費用、運輸及其相關(guān)費用、保險費用為基礎(chǔ)審查確定。

3. 減免稅貨物需要補稅時，其完稅價格以折舊后的價值作為完稅價格的基礎(chǔ)進行計算。計算方法為：完稅價格=海關(guān)審查確定該貨物原進口時的價格X（1-減免稅貨物已進口的時間/監(jiān)管年限）。其中貨物已進口的時間以年為單位計算。

4. 通過互易、捐贈、寄售、贈送等沒有成交價格的方式進口的貨物，由海關(guān)和納稅義務(wù)人進行價格磋商后確定完稅價格。通過捐贈方式進口貨物的，只有外國政府和國際組織作為捐贈主體才可免稅，無需計算完稅價格。

四、企合規(guī)問題

1. 完稅價格的申報應(yīng)當(dāng)合規(guī)

企業(yè)在報關(guān)過程中，所提供的合同、單證等其他報關(guān)材料應(yīng)當(dāng)確保真實準(zhǔn)確，否則可能面臨無法通關(guān)或行政處罰的風(fēng)險，在通關(guān)后也可能受到海關(guān)的稽查。如在合同中，對于特許權(quán)使用費、運費的費用計算方式、支付方式與金額等內(nèi)容的約定條款應(yīng)當(dāng)寫明，避免海關(guān)在審查過程中因為約定不明而使完稅價格大于企業(yè)實際支付的價格，從而支付更多稅款。

2. 清楚適用順序

海關(guān)在審查完稅價格時，適用順序為：①成交價格計算方法②相同貨物成交價格計算方法③類似貨物成交價格計算方法④倒扣價格估價方法⑤計算價格計算方法⑥其他合理方法。若企業(yè)能提供貨物的成本相關(guān)材料，可以申請將④⑤的適用順序調(diào)換。

3. 做好磋商準(zhǔn)備

海關(guān)在使用完稅價格估價方法前，會與企業(yè)進行磋商，就價格和相關(guān)材料與企業(yè)進行確認(rèn)。因此企業(yè)在清楚適用順序后，可以評估使用哪種方法對于企業(yè)最有利，并針對該方法準(zhǔn)備好對應(yīng)的材料，如與進/出口貨物的相同或者類似貨物的成交價格資料、相同/類似貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價格資料，與進口貨物同等級或同種類貨物在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用等材料，以便在磋商過程中爭取主動權(quán)。

特別聲明：

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